關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知

財企[2000]905號

　　國務(wù)院各部委、直屬機構(gòu)，中央企業(yè)集團公司，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：

財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》(財經(jīng)字[1998]114號)印發(fā)后，對于建立社會經(jīng)濟監(jiān)督制度，進一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題，需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題通知如下：

一、關(guān)于實施審計的企業(yè)范圍

　　國有企業(yè)年度會計報表，除以下特殊規(guī)定的行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國注冊會計師和境內(nèi)會計師事務(wù)所進行全面審計：

　　1、軍工企業(yè)有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè))，不實行注冊會計師審計制度；已撤銷軍品科研生產(chǎn)能力的企業(yè)以及有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的企業(yè)投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè)，實行注冊會計師審計制度。軍工企業(yè)年度會計報表不論審計與否，均應(yīng)報主管財政機關(guān)批復(fù)。

　　2、國家物資、糧食及副食品等三種儲備企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目及其享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況以主管財政機關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。

　　3、監(jiān)獄勞教企業(yè)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、黑龍江墾區(qū)和邊境農(nóng)場，暫不實行注冊會計師審計制度，其年度會計報表由主管財政機關(guān)審批。

　　4、企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)，由所在地注冊會計師審計。

　　5、年度會計報表由主管財政機關(guān)審批的金融企業(yè)，其實行審計的辦法，由財政部另行制定?！?/p>

二、關(guān)于社會中介機構(gòu)的條件

　　承辦國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所(含中外合作會計師事務(wù)所)，必須具備財政部印發(fā)的《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》第十二條規(guī)定的條件。對承辦以下國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，必須同時具備以下條件：

　　1、合并資產(chǎn)總額或銷售收入超過200億元或者獨立核算單位(含內(nèi)設(shè)成本中心)達到40個以上的企業(yè)集團，對其進行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有注冊會計師60名以上、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬元的條件。

　　2、對于擁有上市子公司控股權(quán)的集團公司，對其進行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格。會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)、跨行業(yè)對企業(yè)年度會計報表進行審計，任何地方、部門或行業(yè)不得干預(yù)。

三、關(guān)于年度會計報表的審計范圍

　　年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。除本通知第一條規(guī)定的以外，注冊會計師審計的個別會計報表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表以及會計報表附注；注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表以及會計報表附注。

　　對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進行匯總，其匯總的年度會計報表不再委托審計。

四、關(guān)于審計重點關(guān)注的事項

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)業(yè)。對于企業(yè)在會計報表附注中披露的以下事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以重點關(guān)注。

　　1、存貨計價方法，存放時間超過3年的存貨；

　　2、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理辦法；

　　3、企業(yè)待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情況；

　　4、待攤費用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)主要內(nèi)容及攤銷辦法；

　　5、企業(yè)長期投資的類型、主要項目及投資效益；

　　6、企業(yè)固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)凈殘值率；

　　7、企業(yè)在建工程主要項目及工程結(jié)算情況；

　　8、銀行借款期限、利率、借款條件等情況；

　　9、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；

　　10、提供抵押、對外擔(dān)保等或有負(fù)債；

　　11、企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；

　　12、企業(yè)所有者權(quán)益中，國家所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因；

　　13、企業(yè)利潤分配情況；

　　14、公有住房出售、職工住房補貼以及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)銷處理情況；

　　15、主管財政機關(guān)要求的其他重要事項。

　　對于上述審計重點關(guān)注事項，注冊會計師如對企業(yè)在會計報表附注中的披露存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調(diào)整，或者注冊會計師在審計中認(rèn)為的其他重要事項，需要在審計報告?zhèn)€恰當(dāng)反映。

　　注冊會計師對于審計過程中注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求出具管理建議書。

五、關(guān)于企業(yè)集團審計工作的組織

　　以資本為紐帶組建的企業(yè)集團，以直接向主管財政機關(guān)報送年度會計報表的集團公司為單位，按照國有資本出資人的財務(wù)管理職能，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。

　　尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。

　　企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)按照公開、公平的原則，以招標(biāo)等合理方式選擇多家符合《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》和本通知第 條規(guī)定條件的會計師事務(wù)所，并由其中一家會計師事務(wù)所牽頭審計。

　　企業(yè)集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。對于公司所屬基層企業(yè)，或者由原政府主管部門改組而成的行業(yè)性企業(yè)集團下屬縣級公司或者沒有縣級公司的市級公司，由注冊會計師根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進行審計。

　　牽頭的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)集團年度會計報表總體審計方案，并組織其他參與審計的會計師事務(wù)所共同實施，同時出具總的審計報告，并承擔(dān)審計責(zé)任。在總的審計報告中，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映各參與審計的會計師事務(wù)所的有關(guān)審計情況。

六、關(guān)于會計師事務(wù)所的確定與變更問題

　　各級企業(yè)從2001年1月1日起，必須確定年度會計報表審計的會計師事務(wù)所。對于連續(xù)審計兩年以上、具備《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》和本通知規(guī)定的資格條件、沒有出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的會計師事務(wù)所，不論是牽頭審計企業(yè)集團的會計師事務(wù)所，還是參與審計子公司及其下屬企業(yè)的會計師事務(wù)所，一般不得隨意變更，以保持工作的連續(xù)性。

　　企業(yè)確定與更換會計師事務(wù)所，報其國有資本持有單位備案。其中直接向財政部報送年度會計報表的中央企業(yè)集團公司，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。

　　企業(yè)確定的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)跟蹤上年審計差異的調(diào)整結(jié)果，在年度中間進行預(yù)先審計。

七、關(guān)于年度審計報告的管理

　　各級企業(yè)的審計報告，報其國有資本持有單位管理。直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團公司，其審計報告應(yīng)當(dāng)連同年度會計報表報送主管財政機關(guān)。

　　除本通知第一條規(guī)定的以外，主管財政機關(guān)不再批復(fù)企業(yè)年度會計報表。對于審計報告披露的審計差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時處理。

　　國有企業(yè)及其審計的注冊會計師和會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本通知的規(guī)定。對會計師事務(wù)所出具的審計報告以及企業(yè)報送的經(jīng)審計的年度會計報表不符合本通知要求的，主管財政機關(guān)在辦理企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記時，不予受理。對違反本通知的規(guī)定，不委托注冊會計師以及會計師事務(wù)所審計的企業(yè)及其直接責(zé)任人員，由縣級以上主管財政機關(guān)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定予以處罰。

　　本通知從2000年度國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)發(fā)生之日起執(zhí)行。財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。財政部《關(guān)于組織實施中央企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計有關(guān)事項的通知》(財經(jīng)字[1998]355號)即予廢止。

二000年十二月二十九日

《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》

中 華 人 民 共 和 國 財 政 部

財經(jīng)字[1998〕114號

國務(wù)院有關(guān)部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：

　　為了進一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)在企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督中的作用，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》(國發(fā)〔1996]16號)，我們制定了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　一、建立國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度，是深化企業(yè)改革，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，有利于維護企業(yè)、投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

　　二、從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表，除個別特殊行業(yè)(企業(yè))外，不再實行財政審批制度。其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會計報表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時間內(nèi)委托中國注冊會計師實施審計。

　　三、根據(jù)我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的實際情況，為了積極穩(wěn)妥地實行企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度，軍工企業(yè)、兵團企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、國有政策性銀行、國有獨資商業(yè)銀行、交通銀行、中信公司、國家獨資保險公司、中國再保險公司、國家物資、糧食、副食品、廠絲儲備企業(yè)以及國有企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)年度會計報表暫不實行注冊會計師審計制度，其年度會計報表仍報主管財政機關(guān)審批。農(nóng)口企業(yè)、文教企業(yè)、城市公用企業(yè)以及其他實行財政補貼的企業(yè)，其年度會計報表經(jīng)注冊會計師審計以后，報主管財政機關(guān)審批。

　　四、國有企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計制度以后、年度會計報表格式每年由財政部統(tǒng)一進行布置，注冊會計師應(yīng)根據(jù)財政部布置的會計報表格式和有關(guān)辦法，依照獨立審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)規(guī)范，對企業(yè)實行年度會計報表審計。

　　五、各級企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會要按照國家有關(guān)規(guī)定，積極穩(wěn)妥地開展國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計工作，切實加強對這—工作的統(tǒng)一規(guī)劃和監(jiān)督指導(dǎo)。

　　第一章 總 則

　　第一條 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步提高國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)[1996]16號），制定本辦法。

　　第二條 實行年度會計報表注冊會計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機關(guān)確定的國有企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。

　　第三條 企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托符合條件的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統(tǒng)稱“會計師事務(wù)所”）對其年度會計報表進行審計。

　　第四條 企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

　　第五條 企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業(yè)主管財政機關(guān)組織實施，注冊會計師協(xié)會予以配合。

　　第二章 企 業(yè)

　　第六條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

　　第七條 企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書的復(fù)印件報企業(yè)主管財政機關(guān)備案。

　　第八條 除經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

　　第九條 在注冊會計師審計工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事務(wù)所提供財務(wù)、會計資料及審計工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

　　第十條 企業(yè)向會計師事務(wù)所支付的審計費用，計入管理費用。

　　第十一條 企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，在規(guī)定的時間內(nèi)報主管財政機關(guān)。

　　第三章 會計師事務(wù)所和注冊會計師

　　第十二條 會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　?。ㄒ唬┏修k企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上，且具備健全的內(nèi)部管理制度。

　?。ǘ┏修k大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。

　?。ㄈ┏修k企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專業(yè)人員。

　　第十三條 在實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所可以聘請其他會計師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工作量，負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。

　　第十四條 會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。

　　第十五條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)依照國家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的審計工作。

　　（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進行審計。

　　第十六條 會計師事務(wù)所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，不得以自行降低收費等不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

　　第十七條 注冊會計師在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進行調(diào)整；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認(rèn)為該事項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理，屬于應(yīng)該披露的事項，應(yīng)在審計報告中予以披露。

　　第十八條 注冊會計師在實施審計過程中，以企業(yè)示意作不實或不當(dāng)證明以及提出其他不合理要求的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

　　企業(yè)故意不提供有關(guān)財務(wù)會計及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理，屬于應(yīng)該說明的事項，應(yīng)在審計報告中做必要的說明。

　　第十九條 會計師事務(wù)所完成審計工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書要求及時出具審計報告，并對所出具審計報告內(nèi)容的真實性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

　　第二十條 除另有規(guī)定外，境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

　　第四章 主管財政機關(guān)

　　第二十一條 各級主管財政機關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的統(tǒng)計匯總工作，及時完成報表匯編任務(wù)。

　　第二十二條 各級主管財政機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計報表的審計重點作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計報表需要報財政機關(guān)審批的，各級主管財政機關(guān)在審批企業(yè)年度會計報表時，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規(guī)定要求的，主管財政機關(guān)可要求會計師事務(wù)所進行補充。

　　對企業(yè)上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計報告的，由主管財政機關(guān)依法進行處理。

　　第二十三條 對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機關(guān)應(yīng)建立抽查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機關(guān)直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所再次審計的辦法。

　　第二十四條 主管財政機關(guān)委托其他會計師事務(wù)所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的原則，其委托費用由主管財政機關(guān)負(fù)擔(dān)。

　　第二十五條 各級主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)年度會計報表質(zhì)量的核查，對抽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

　　第五章 罰 則

　　第二十六條 會計師事務(wù)所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內(nèi)容虛假的審計報告，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

　　第二十七條 會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

　　第二十八條 企業(yè)編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財政機關(guān)依法予以處理，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

　　第六章 附 則

　　第二十九條 本辦法自發(fā)布之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政機關(guān)可結(jié)合本地區(qū)實際情況制定具體的實施辦法。

　　第三十條 本辦法由財政部負(fù)責(zé)解釋。

一九九八年十月二十二日